В группе компаний общий бухгалтер или склад ещё не объясняют, есть ли риск дробления. Риск зависит от того, кто выполняет работу, распоряжается ресурсами и получает доход, а также от причин распределения деятельности между участниками. Для налоговой оценки эти обстоятельства рассматривают вместе с количеством зарегистрированных ООО.
Инспекция исследует, не распределили ли участники единую деятельность формально, чтобы неправомерно сохранить налоговые преимущества. Объяснение компании должно относиться к тому же вопросу: какие самостоятельные функции выполняет каждый участник и зачем бизнесу понадобилась такая организация работы. Схема собственников раскрывает структуру лишь вместе с описанием работы участников друг с другом и с клиентами.
Фактическая деятельность и налоговая выгода
Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшать налоговую базу или налог через искажение фактов хозяйственной жизни. Она также устанавливает условия, связанные с целью операции и исполнением обязательства надлежащим лицом. Поэтому при разборе группы нужно установить фактические действия участников и их отражение в учёте.
В статье 6 закона № 176-ФЗ дано определение дробления для целей предусмотренной ею амнистии. Оно связывает единую деятельность, формально самостоятельных участников и общий контроль с исключительно или преимущественно налоговой направленностью через специальные режимы за пределами статьи 54.1. Для применения этого определения нужно установить названные в нём обстоятельства в совокупности.
ФНС в письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ требует исследовать обстоятельства в совокупности. Инспекция должна представить доказательства формального разделения. Компания вправе объяснить организационную и финансовую самостоятельность участников, а также разумные экономические причины структуры. Вывод основан на совокупной оценке обстоятельств, а не подсчёте совпадений.
Решения участников и распределение выручки
Исполнение нескольких характерных заказов позволяет увидеть участие компаний в работе: кто нашёл клиента, согласовал условия, принял обязательство, выполнил работу и получил оплату, отвечал за недостатки и нёс расходы. Договоры, переписка, передача результата и движение денег подтверждают эти действия. Название компании в счёте должно быть объяснимо через её участие в заказе.
Особого разбора требует смена получателя выручки при сохранении прежней работы. Значение имеют причины перевода заказов другой компании, принятые ею функции и изменения для клиента. Если распределение происходило при приближении к ограничениям специального режима, эту связь оценивают вместе с остальными обстоятельствами. Изменения в работе помогают объяснить перевод заказов: дата сама по себе не раскрывает его причину.
Управление тоже проверяют по действиям. Участник мог иметь своего директора, который на деле не определял условия договоров и не распоряжался деньгами. Для оценки управления существенно, кто принимал эти решения и на каком основании. Общие собственники и родственные отношения дают повод разобраться в контроле; фактическое участие каждого человека всё равно требует подтверждения.
Общие ресурсы нужно рассматривать вместе с функциями участников
ФНС обращает внимание на общую материальную базу, сотрудников и средства индивидуализации, например бренд. Одинаковую вывеску или одного бухгалтера оценивают вместе с другими обстоятельствами самостоятельности компаний. Самостоятельность проявляется в том, как участники получают необходимые ресурсы, кто ими распоряжается, оплачивает использование и отвечает за результат работы.
Возьмём пример: две компании пользуются одним складом. Одна закупает и продаёт товар, вторая оказывает отдельную услугу хранения. Тогда нужно выяснить, существует ли описанное распределение в работе: кто принимает товар, ведёт операции, несёт затраты и предъявляет требования при недостаче. Условия договора сопоставляют с фактически выполняемыми функциями.
Если же через разных получателей оплаты проходит одна и та же продажа, а персонал и управление остаются общими, причина такого оформления требует объяснения. Разные счета, договоры и количество отдельных офисов оценивают в связи с фактической деятельностью. Хозяйственную картину рассматривают целиком.
Причины разделения подтверждают историей решений и исполнением
Причину разделения оценивают по хозяйственной задаче, которую структура решала в момент создания или изменения. Причиной могло стать выделение направления, выход на другой рынок или привлечение участника с нужными ресурсами. Название такой цели само по себе не подтверждает обоснованность. Её влияние должно прослеживаться в решениях и последующей деятельности.
Обсуждение проекта, расчёты, решения участников, договорённости с клиентами, документы о людях и имуществе позволяют сопоставить замысел с выполненными действиями. При выделении направления такая связь показывает, кто его развивал, какие ресурсы использовал и какой результат получил. Это рабочий способ проверки, а не обязательный для всех государственный комплект документов.
В пунктах 11–12 Обзора Верховного суда от 13.12.2023 решающее значение имеют самостоятельная экономическая деятельность и разумные причины разделения. Отдельные формальные отличия оценивают в этой связи. Пробел в подтверждениях остаётся нерешённым вопросом; объяснение должно соответствовать реально произошедшему.
Последствия проверяют по установленным обстоятельствам и периодам
При доказанном искусственном распределении деятельности возможны доначисления налогов, пени и штрафы. Для оценки претензии существенны объединённые инспекцией операции и периоды, предполагаемый организатор и основания вывода. По ссылке на связи между компаниями должно быть понятно, как они повлияли на спорные операции и налоги.
Следующий вопрос касается расчёта обязательств. Пункт 13 Обзора ВС требует учитывать налоги, уже уплаченные участниками по неправомерно разделённой деятельности. Проверка действительного размера обязательств представляет отдельную задачу; сумму претензий нельзя оценить одним сложением выручки. Для расчёта понадобятся данные о доходах, расходах, налогах и относящихся к ним операциях.
Для определённых начислений за 2022–2024 годы статья 6 закона № 176-ФЗ предусматривает амнистию при добровольном отказе от дробления в отношении 2025 и 2026 годов с установленными условиями. Значение имеют состояние решений, момент и объём отказа. Применение амнистии зависит от выполнения всех предусмотренных условий. Возможность применения нужно проверить отдельно по документам и периодам.
Объяснение структуры и нерешённые вопросы
Сопоставление функций, управленческих решений, ресурсов, поступлений и расходов каждого участника раскрывает работу группы. Причину его выделения связывают с подтверждающими материалами. Расхождения между описанной моделью и исполнением показывают, где понадобится уточнить факты, оценить налоговое отражение и обсудить необходимые изменения.
При изменении структуры решение зависит от реальных хозяйственных потребностей и налоговых последствий. Его содержание определяется изменениями в самой работе, помимо имён руководителей и вывесок. Сохранение фактов и понятное объяснение функций полезны при подготовке к выездной налоговой проверке и при разборе уже заявленных претензий.
Налоговое планирование групп компаний и налоговые споры входят в нашу практику. К нам можно обратиться за консультацией по налоговой оценке вашей группы. Состав участников, описание их работы и документы о причинах распределения деятельности позволят разобрать структуру. Если инспекция уже обозначила сомнения, её конкретные доводы можно сопоставить с фактическими обстоятельствами.
