В бухгалтерском отчёте компания показывает одну прибыль, а в декларации по налогу на прибыль — другую. Разница может возникать при верном отражении операций. У двух видов учёта разные правила: затрата может уменьшать бухгалтерский результат, но не учитываться для налога либо учитываться позднее. Сверка помогает объяснить разницу с учётом этих правил.
Сравнение имеет смысл, когда показатели относятся к одному периоду и понятно, что именно каждый из них отражает. Ниже речь о коммерческой организации, которая платит налог на прибыль. Правила этого налога нельзя автоматически переносить на упрощённую систему или на любого индивидуального предпринимателя.
Какие вопросы решают бухгалтерский и налоговый учёт
Бухгалтерский учёт формирует информацию об имуществе, обязательствах и других объектах деятельности компании. На её основе составляют финансовую отчётность. По ней можно оценивать положение организации и результаты её работы. Документированная информация и отчётность связаны в статье 1 закона о бухгалтерском учёте.
Налоговый учёт для налога на прибыль нужен для определения налоговой базы — суммы, к которой применяют ставку налога. Операции группируют по правилам Налогового кодекса. Поэтому бухгалтерская запись ещё не отвечает на вопрос, можно ли принять эту сумму для налогообложения и в каком периоде.
Оба вида учёта могут опираться на общий комплект документов. Статья 313 НК РФ позволяет дополнять бухгалтерские регистры нужными сведениями либо вести собственные налоговые регистры. Регистр — документ, в котором данные об операциях собраны по установленным признакам. Способ выбирают так, чтобы из него можно было получить налоговую базу и проверить её расчёт.
Почему одна затрата учитывается по-разному
Для налога на прибыль расход должен отвечать условиям статьи 252 НК РФ: иметь обоснование, документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода. Для отдельных затрат действуют специальные правила и ограничения. Для признания оплаченной суммы расходом должны выполняться эти условия.
Например, за период у организации одинаково признан доход в один миллион рублей. Бухгалтерские расходы составили 600 тысяч, а допустимые налоговые расходы — 550 тысяч рублей. Тогда прибыль до налогообложения равна 400 тысячам, налоговая база — 450 тысячам рублей. Здесь разница в 50 тысяч объясняется составом расходов. Сам налог мы здесь не рассчитываем.
Сопоставлять нужно именно прибыль до налогообложения с налоговой базой. Чистая прибыль уже учитывает налоговый расход, а остаток денег на счёте отражает движение платежей. Если сравнить эти величины между собой, можно принять различие их смысла за ошибку в учёте.
При проверке отдельной затраты выясняют не только наличие акта или накладной, но и реальную операцию, её назначение и применимое правило. Для одной суммы вопрос решается условиями признания, для другой — ограничением размера, для третьей — временем включения в расходы. Эти причины требуют разных объяснений.
Разница исчезнет позднее или сохранится
Постоянная разница означает, что доход или расход участвует в результате одной системы, но не будет принят в другой ни сейчас, ни в следующих периодах. Например, такую разницу может создавать превышение допустимого для налога ограничения расходов. Перенос суммы на следующий месяц не устраняет само ограничение. Это различие описано в пункте 4 ПБУ 18/02.
Временная разница связана с разными периодами признания или различиями между балансовой стоимостью актива либо обязательства и стоимостью, принимаемой для налогообложения. Один из источников — разные правила амортизации: стоимость оборудования распределяется по периодам неодинаково. Подробные основания названы в пунктах 8–11 ПБУ 18/02.
Для временной разницы полезно видеть не только её остаток на сегодня, но и операцию, которая должна изменить его в дальнейшем. Такая связь помогает отличить предусмотренное правилами расхождение от необъяснённой суммы, которую каждый месяц переносят в следующий отчёт без проверки.
ПБУ 18/02 регулирует расчёты по налогу на прибыль организаций; для кредитных организаций и государственного сектора установлены исключения. Организации, которым разрешены упрощённые способы бухгалтерского учёта, могут его не применять. Сферу применения уточняют по общим положениям ПБУ, а не только по размеру бизнеса.
Как проследить расхождение до конкретной операции
Сверка начинается с периода и версии данных, на которых основано сравнение. Если бухгалтерский отчёт сформирован после исправлений, а налоговый расчёт — до них, результат сверки будет зависеть от времени выгрузки. Для рабочего разбора нужны данные, которые действительно относятся к одному состоянию учёта.
Дальше расхождение можно проследить по операциям: одни доходы или расходы отличаются по сумме, другие — по периоду. По каждой позиции нужна связь между первичным документом, записью в регистре и правилом признания. Первичный документ подтверждает факт хозяйственной жизни; его обязательные сведения установлены статьёй 9 закона о бухгалтерском учёте.
Удобно собрать рабочую сверку с пятью полями: операция, бухгалтерская сумма, налоговая сумма, величина различия и его объяснение. Это способ анализа, а не обязательный государственный бланк. В объяснении указывают конкретное правило и документ; так объяснение можно сопоставить с расчётом.
Позиция, для которой пока нет основания, требует отдельного разбора. Причиной может оказаться пропущенный документ, повторная запись операции, несовпадение периода или применённый способ, который расходится с учётной политикой. После выявления расхождения сначала устанавливают, какое отражение верно, и уже затем решают вопрос об изменении декларации. При камеральной проверке значение имеет и содержание требования инспекции.
Как сохранить понятное объяснение после сверки
Порядок налогового учёта закрепляют в учётной политике для целей налогообложения. Она должна соответствовать фактически применяемым способам, а регистры — содержать сведения, необходимые для расчёта. Если данные собирают иначе, чем указано в политике, порядок работы и закреплённые способы учёта требуют согласования.
Исходные документы, расчёт и объяснение позволяют вернуться к каждой найденной причине. Для временных разниц эта история включает сведения о дальнейшем изменении суммы. Тогда в следующем периоде можно проверить продолжение конкретной операции, а не заново разбирать неподписанный остаток из старого отчёта.
Поможем разобрать расхождения в бухгалтерском и налоговом учёте по вашим данным и документам.
